Sulla G.U. 22.5.2026, n. 117 è stata pubblicata la Legge n. 88/2026 di conversione del DL n. 8/2026, c.d. “Decreto Fiscale”.

In sede di conversione:

·     sono state trasfuse le disposizioni contenute nel DL n. 42/2026, c.d. “Decreto Caro Petrolio bis”;

·     oltre alla conferma delle disposizioni contenute nel Decreto originario, sono state apportate ulteriori novità, di seguito esaminate.

La Finanziaria 2026 ha modificato l’art. 13, comma 2, lett. d), DPR n. 633/72 prevedendo che, a decorrere dall’1.1.2026, la base imponibile delle operazioni permutative e dazioni di pagamento è individuata “dal valore dei beni e dei servizi che formano oggetto di ciascuna di esse, determinato dall’ammontare complessivo di tutti i costi riferibili a tali cessioni o prestazioni”.

In sede di conversione del Decreto in esame è stata riscritta la predetta disposizione. In particolare ora in base alla nuova lett. d) del citato comma 2 la base imponibile delle operazioni permutative e dazioni di pagamento è individuata “dal valore monetario dei beni e dei servizi che formano oggetto di ciascuna di esse, come determinato dal contratto”.

In ogni caso, tale valore non può essere inferiore all’ammontare complessivo dei costi riferibili alle cessioni effettuate / prestazioni rese da ciascuna delle parti, determinato nel momento in cui si effettuano dette operazioni.

La nuova disposizione è applicabile alle operazioni effettuate in esecuzione di contratti stipulati / rinnovati a decorrere dall’1.1.2026. Sono fatti salvi i comportamenti adottati in conformità all’art. 1, comma 138, n. 199/2025 (Finanziaria 2026), dall’1.1 al 23.5.2026 (data di entrata in vigore della legge di conversione). Per le operazioni effettuate in esecuzione di contratti stipulati prima dell’1.1.2026 sono fatti salvi i comportamenti adottati in conformità alla disciplina vigente alla data del 31.12.2025 fino al 23.5.2026. Non si fa luogo, in ogni caso, a rimborsi d’imposta o a variazioni rispetto all’imposta precedentemente liquidata.

Nell’ambito della Finanziaria 2026 il Legislatore ha introdotto rilevanti novità, applicabili dal 15.6.2026, in materia di “blocco” dei pagamenti dei compensi (parcelle) professionali da parte delle Pubbliche Amministrazioni, con l’intento di accelerare la riscossione dei crediti erariali / previdenziali.

In particolare, quest’ultime devono verificare la regolarità fiscale / contributiva del professionista, prima di pagare il compenso spettante a quest’ultimo, anche se di importo inferiore a € 5.000, per l’attività professionale svolta, anche a favore di persone ammesse al patrocinio gratuito.

Come disposto dal comma 1-ter dell’art. 48-bis, DPR n. 600/73:

·     la verifica in esame riguarda le cartelle di pagamento indipendentemente dall’ammontare del debito;

·     in caso di inadempienza del professionista, la Pubblica Amministrazione procede al pagamento direttamente all’Agente della Riscossione fino a concorrenza del debito (solo l’eventuale eccedenza rispetto al debito è corrisposta al beneficiario).

In sede di conversione del Decreto in esame è stato modificato il citato comma 1-ter prevedendo che il “blocco” del pagamento del compenso professionale opera (soltanto) in presenza di cartelle di pagamento per un ammontare complessivo pari almeno a € 5.000.

La Finanziaria 2026 ha introdotto, nel rispetto dalla normativa UE in materia doganale e fiscale, un contributo (pari a € 2) alla copertura delle spese amministrative correlate agli adempimenti doganali relativi alle importazioni di modico valore (non superiore a € 150).

Ora, è confermato che il contributo in esame non è applicabile alle spedizioni di beni importati fino al 30.6.2026.

Con la modifica del comma 5 dell’art. 25-bis, DPR n. 600/73 la Finanziaria 2026 ha previsto, a decorrere dall’1.3.2026, a seguito della soppressione dello specifico esonero, l’assoggettamento alla ritenuta a titolo d’acconto del 23% delle provvigioni percepite:

·     dalle agenzie di viaggio e turismo;

·     dagli agenti, raccomandatari e mediatori marittimi e aerei, dagli agenti e commissionari di imprese petrolifere per le prestazioni ad esse rese direttamente.

La ritenuta è commisurata al 50% dell’ammontare delle provvigioni ovvero al 20% delle stesse se il percipiente dichiara al committente, preponente o mandante che nell’esercizio dell’attività si avvale in via continuativa dell’opera di dipendenti / terzi.

In sede di conversione del Decreto in esame:

·     è stata confermata la proroga all’1.5.2026 dell’operatività della nuova disposizione;

·     è stato “ripristinato” l’esonero a favore delle agenzie di viaggio e turismo limitatamente ai compensi comunque denominati percepiti per la vendita / emissione / prenotazione o l’intermediazione dei documenti di viaggio relativi ai trasporti di persone.

Nell’ambito della Finanziaria 2026 il Legislatore ha riproposto a favore delle imprese, in luogo del credito d’imposta “Industria 4.0” e “Transizione 5.0”, l’iper ammortamento per gli investimenti in:

·     beni materiali ed immateriali interconnessi al sistema aziendale / rete di fornitura;

·     beni materiali finalizzati all’autoproduzione di energia destinata all’autoconsumo.

La maggiorazione del costo di acquisizione è riconosciuta per gli investimenti:

·     effettuati dall’1.1.2026 al 30.9.2028;

·     in beni prodotti in uno Stato UE / SEE (Islanda, Liechtenstein e Norvegia).

Ora, è confermata la soppressione del vincolo che limitava il beneficio in esame agli acquisti di beni prodotti in uno Stato UE / SEE.

Impianti fotovoltaici autoproduzione / autoconsumo energia da fonte solare

La novità in esame non interessa gli impianti fotovoltaici destinati all’autoproduzione / autoconsumo di energia da fonte solare per i quali la “produzione in uno Stato UE” è collegata al richiamo ai moduli fotovoltaici di cui all’art. 12, comma 1, lett. b) e c), DL n. 181/2023 contenuto nella lett. b) del comma 429 del citato art. 1.

Rilevanza iper ammortamento

Ai sensi dell’art. 16, comma 1, lett. a), b) e b-bis), D.Lgs. n. 13/2024, il reddito d’impresa rilevante per la determinazione della proposta di concordato è individuato con riferimento alle regole ordinarie, senza considerare:

·     plusvalenze / sopravvenienze attive, nonché minusvalenze / sopravvenienze passive e perdite su crediti;

·     utili / perdite derivanti da partecipazioni in società di persone / associazioni professionali di cui all’art. 5, TUIR o in società di capitali trasparenti di cui all’artt. 115 e 116, TUIR, o utili distribuiti, in qualsiasi forma e sotto qualsiasi denominazione, da società di capitali;

·     maggiorazione costo del lavoro di cui all’art. 4, D.Lgs. n. 216/2023 (c.d. “maxi deduzione assunzioni”).

Con l’integrazione del citato art. 16 ad opera dell’art. 7, comma 3-bis, DL n. 38/2026 è prevista la rilevanza anche della maggiorazione delle quote di ammortamento / canoni di leasing spettanti ai sensi dell’art. 1, commi 427-436, Legge n. 199/2025 (Finanziaria 2026), c.d. “iper ammortamento”.

Inoltre, il saldo netto tra le plusvalenze, le sopravvenienze attive, le minusvalenze, le sopravvenienze passive, le perdite su crediti, la “maxi deduzione assunzioni” ed ora anche dell’“iper ammortamento”, nonché gli utili / perdite derivanti dalle predette partecipazioni, determina una corrispondente variazione del reddito concordato.

Introduzione ulteriori soglie per la proposta di CPB

L’art. 9, D.Lgs. n. 13/2024, prevede delle soglie massime per la proposta di concordato ai fini delle imposte sui redditi / IRAP. Tali soglie sono calcolate in percentuale rispetto al reddito del periodo precedente (2025) al biennio cui si riferisce la proposta in misura inversamente proporzionale al punteggio ISA di tale periodo.

In particolare, i commi 3-bis e 3-quater del citato art. 9 dispongono che la proposta di reddito / VAP concordato non può eccedere il reddito dichiarato nel 2025 (rettificato ai sensi degli artt. 15 e 16), nella seguente misura.

Con la modifica del citato art. 9, ora il comma 1 dell’art. 7-bis, DL n. 38/2026 introduce 2 ulteriori soglie per i contribuenti con un ridotto livello di affidabilità.

Software “Il tuo ISA 2026 CPB”

Sul punto merita evidenziare che l’Agenzia delle Entrate in data 20.5.2026 ha rilasciato la ver. 1.0.1 del software “Il tuo ISA 2026 CPB” aggiornato con le novità sopra accennate.

Calendario adesione CPB 2026-2027

Il comma 3 dell’art. 7-bis, DL n. 38/2026 differisce anche il termine per l’adesione alla proposta di concordato per il biennio 2026-2027, allineandolo alla scadenza per la presentazione del mod. REDDITI 2026. Nello specifico, l’adesione al CPB 2026-2027 va effettuata:

·     entro il 2.11.2026 (il 31.10 cade di sabato), in luogo della precedente scadenza del 30.9;

ovvero

·     entro l’ultimo giorno del decimo mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta per i soggetti con periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare (in luogo del precedente termine del nono mese successivo).

Si rammenta che, l’adesione al CPB 2026-2027 può avvenire:

·     congiuntamente al mod. ISA nell’ambito del mod. REDDITI 2026;

ovvero

·     in forma autonoma. In tal caso, il mod. CPB va inviato con il Frontespizio del mod. REDDITI 2026 indicando il codice “1” nella casella “Comunicazione CPB” (tale modalità, a seguito del nuovo termine per l’adesione al concordato, risulta “poco interessante”).

Entro la predetta data, il contribuente può revocare l’adesione non solo in forma autonoma ma (ora) anche congiuntamente al mod. REDDITI 2026.

L’art. 8, DL n. 38/2026 prevedeva a favore delle imprese (c.d. “esodate”) che:

·     hanno presentato la comunicazione preventiva per accedere all’agevolazione “Transizione 5.0”;

·     hanno ricevuto dal GSE la conferma che l’investimento risponde tecnicamente ai requisiti di ammissibilità previsti dal DM 24.7.2024;

·     non hanno potuto accedere al credito d’imposta a causa dell’esaurimento delle risorse;

un “nuovo” contributo, sotto forma di credito d’imposta, pari al 35% dell’ammontare richiesto nella predetta comunicazione, aumentato delle spese sostenute per gli obblighi di certificazione.

Con la modifica del comma 1 del citato art. 8, ad opera dell’art. 1, comma 1, lett. a), n. 1, DL n. 42/2026 c.d. “Decreto Caro Petrolio bis”, a seguito della disponibilità di nuove risorse finanziarie (da € 537 milioni a € 1.302,3 milioni), il credito d’imposta in esame è stato aumentato all’89,77% dell’ammontare richiesto nelle predette comunicazioni con riferimento agli investimenti agevolati di cui alle Tabelle A e B, Finanziaria 2017, e alle spese di formazione del personale (è stato soppresso il precedente riferimento alle spese sostenute per gli obblighi di certificazione).

In sede di conversione, a seguito dell’abrogazione del citato DL n. 42/2026, le predette modifiche sono state trasfuse nel comma 1 dell’art. 8 del Decreto in esame. 

È confermato che entro il 30.4.2026, il GSE comunica alle imprese il credito effettivamente utilizzabile, dandone preventiva comunicazione all’Agenzia delle Entrate.

Il credito d’imposta in esame:

·     è utilizzabile esclusivamente in compensazione nel mod. F24 (codice tributo “7079”) tramite i servizi telematici dell’Agenzia (Entratel / Fisconline). Ai fini della compensazione:

-  non è applicabile il limite pari a:

-     € 2.000.000 annui ex art. 34, Legge n. 388/2000;

-     € 250.000 annui previsto per i crediti da indicare nel quadro RU del mod. REDDITI;

-  non opera la previsione di cui all’art. 31, DL n. 78/2010 che vieta la compensazione fino a concorrenza dell’importo dei debiti, di ammontare superiore a € 1.500, iscritti a ruolo per imposte erariali e relativi accessori, per i quali il termine di pagamento è scaduto;

·     non è tassato ai fini IRPEF / IRES / IRAP;

·     non rileva ai fini del rapporto di deducibilità degli interessi passivi / componenti negativi.

Contributo autoproduzione energia elettrica fonti rinnovabili

Con l’aggiunta del comma 3-bis all’art. 8, DL n. 38/2026, ad opera dell’art. 1, comma 1, lett. a), n. 3, DL n. 42/2026, c.d. “Decreto Caro Petrolio bis” alle imprese in esame è concesso un contributo, in proporzione alle spese sostenute risultanti dalle predette comunicazioni:

·     per investimenti in impianti finalizzati all’autoproduzione di energia elettrica da fonti rinnovabili destinata all’autoconsumo, comprese le spese per i sistemi di accumulo dell’energia prodotta, nel rispetto del principio di non arrecare un danno significativo all’ambiente;

·     per le certificazioni relative alla documentazione contabile e per quelle, rilasciate da soggetti obbligati, necessarie alla dimostrazione della riduzione dei consumi energetici e della conformità al principio DNSH, risultanti dalle predette comunicazioni.

Il contributo in esame:

·     è erogato dal MiMiT sulla base delle informazioni fornite dal GSE in merito alle spese sostenute, secondo le modalità individuate da un Decreto di prossima emanazione;

·     è riconosciuto nel rispetto della normativa UE in materia di Aiuti di Stato.

In sede di conversione:

·     a seguito dell’abrogazione del citato DL n. 42/2026, il comma 3-bis è stato trasfuso direttamente nell’art. 8 del Decreto in esame;

·     è stato previsto che il credito d’imposta:

-  non è tassato ai fini IRPEF / IRES / IRAP;

-  non rileva ai fini del rapporto di deducibilità degli interessi passivi / componenti negativi.

L’art. 8-ter, DL n. 38/2026, c.d. “Decreto Fiscale” introdotto dal DL n. 42/2026, riconosce alle imprese agricole un contributo straordinario, sotto forma di credito d’imposta, fino al 20% della spesa sostenuta per l’acquisto di gasolio / benzina effettuato a marzo 2026, comprovato mediante le relative fatture d’acquisto, al netto IVA (l’agevolazione è concessa nel limite complessivo di € 30 milioni).

Il credito d’imposta in esame:

·     è utilizzabile, esclusivamente in compensazione nel mod. F24, tramite i servizi telematici dell’Agenzia (Entratel / Fisconline), entro il 31.12.2026. A tal fine:

-  non operano i seguenti limiti:

-     € 2.000.000 annui per l’utilizzo in compensazione dei crediti ex art. 34, Legge n. 388/2000;

-     € 250.000 annui previsto per i crediti da indicare nel quadro RU del mod. REDDITI;

-  non opera la previsione di cui all’art. 31, DL n. 78/2010 che vieta la compensazione fino a concorrenza dell’importo dei debiti, di ammontare superiore a € 1.500, iscritti a ruolo per imposte erariali e relativi accessori, per i quali il termine di pagamento è scaduto;

·     non è tassato ai fini IRPEF / IRES / IRAP;

·     non rileva ai fini del rapporto di deducibilità degli interessi passivi / componenti negativi;

·     è sottoposto al rispetto della normativa UE in materia di aiuti di Stato;

·     è cumulabile con altre agevolazioni che abbiano ad oggetto i medesimi costi, a condizione che tale cumulo, tenuto conto anche della non concorrenza alla formazione del reddito e della base imponibile IRAP, non porti al superamento del costo sostenuto.

Le modalità attuative per la concessione del contributo in sono demandate al Ministero dell’Agricoltura.

In sede di conversione:

·     a seguito dell’abrogazione del citato DL n. 42/2026, l’art. 8-ter è stato trasfuso direttamente nel Decreto in esame;

·     è stato previsto che il contributo è riconosciuto a parziale compensazione dei maggiori oneri sostenuti, compreso il riscaldamento delle serre destinate alla coltivazione di piante orticole.

Per i premi erogati agli atleti partecipanti a manifestazioni sportive dilettantistiche dal 28.3 al 31.12.2026 è confermata la fissazione di una soglia di esenzione della ritenuta alla fonte di cui all’art. 30, DPR n. 600/73 pari a € 300 complessivi. In caso di superamento della soglia le somme sono assoggettate interamente a ritenuta.

Come previsto dal comma 2 dell’art. 25, Legge n. 133/93 per le associazioni sportive dilettantistiche, comprese quelle non riconosciute dal CONI o dalle Federazioni sportive nazionali purché riconosciute da Enti di promozione sportiva, che hanno optato per il regime forfetario di cui alla Legge n. 398/91, non concorrono a formare il reddito imponibile, per un numero di eventi complessivamente non superiore a 2 per anno e per un importo non superiore a € 51.645,69:

·     i proventi derivanti dallo svolgimento di attività commerciali connesse agli scopi istituzionali;

·     i proventi realizzati per il tramite della raccolta pubblica di fondi effettuata in conformità all’art. 108, comma 2-bis, lett. a), TUIR, in materia di formazione del reddito complessivo.

In base all’art. 90, comma 1, Legge n. 289/2002, l’agevolazione in esame è applicabile anche alle società sportive dilettantistiche.

In sede di conversione del Decreto in esame, con la modifica del citato comma 2, è stato “aggiornato” l’ambito soggettivo della detassazione dei predetti proventi prevedendo la relativa applicazione alle associazioni / società sportive dilettantistiche di cui all’art. 6, comma 1, lett. a), b) e c), D.Lgs. n. 36/2021, c.d. “Riforma dello Sport”, ossia:

·     associazioni sportive prive di personalità giuridica;

·     associazioni sportiva con personalità giuridica di diritto privato;

·     società di capitali / cooperative, senza scopo di lucro.

In sede di conversione è stato modificato l’art. 1, comma 95, Legge n. 199/2025 (Finanziaria 2026), prevedendo che, in caso di tardivo versamento delle somme dovute, lo stesso è comunque considerato valido se effettuato entro 5 giorni dalla scadenza (“tolleranza”).

La tolleranza opera (soltanto) in caso di tardivo versamento:

·     dell’unica rata, da versare entro il 31.7.2026 (è pertanto possibile effettuare il versamento entro il 5.8.2026);

·     dell’ultima rata.

Va considerato che per le ulteriori rate del piano di rateazione la definizione non produce effetto in caso di mancato pagamento di 2 rate, anche non consecutive.

In sede di conversione, la “rottamazione-quinquies” di cui all’art. 1, commi da 82 a 101, Legge n. 199/2025 (Finanziaria 2026) è stata estesa ai tributi locali (IMU, Tari).

In particolare è riconosciuta la definizione agevolata dei debiti, tributari e non, con esclusione di quelli derivanti da pronunce di condanna della Corte dei Conti, risultanti dai carichi affidati nel periodo 1.1.2000 - 31.12.2023 agli Agenti della riscossione da parte di Regioni / Enti locali (Province / Comuni, ecc.) che, nell’esercizio della propria autonoma potestà impositiva, prevedano la relativa applicazione alle proprie entrate.

Ai fini della definizione agevolata il soggetto interessato deve:

·     manifestare all’Agente della riscossione la volontà di avvalersi della definizione agevolata mediante un’apposita dichiarazione da presentare dal 16.9 al 31.10.2026, con le modalità che saranno rese note entro il 15.9;

·     versare le somme dovute:

-  in unica soluzione entro il 31.1.2027;

-  in un massimo di 54 rate bimestrali di pari importo (con un minimo di € 100), scadenti il 31.1, 31.3, 31.5, 31.7, 30.9, 30.11 di ogni anno, a decorrere dal 2027.

Dall’1.2.2027 sulle rate sono dovuti gli interessi nella misura del 3% annuo.

Con la modifica degli artt. 58, 59, 87 e 89, TUIR e l’abrogazione dei commi da 51 a 55 dell’art. 1, Legge n. 199/2025, Finanziaria 2026, è confermato il ripristino:

·     del regime di tassazione dei dividendi;

·     del regime di tassazione delle partecipazioni (PEX);

applicabile fino al 2025 dalle società di persone / capitali.

In sintesi, sono soppresse le condizioni / requisiti introdotti dalla Finanziaria 2026 (partecipazione non inferiore al 5% ovvero di valore non inferiore a € 500.000), per l’applicazione:

·     dell’esenzione (41,86% / 95%) della tassazione dei dividendi percepiti da società di persone / capitali;

·     dell’esenzione (41,86% / 95%) della tassazione delle plusvalenze realizzate su partecipazioni da società di persone / capitali.

Sono state ripristinate inoltre le condizioni / requisiti di cui all’art. 27, comma 3-ter, DPR n. 600/73 relativi all’applicazione della ritenuta a titolo d’imposta dell’1,20% sugli utili corrisposti a società non residenti a decorrere dall’1.1.2026.

Per i soggetti diversi dalle persone fisiche è confermato l’aumento da € 100 a € 118 dell’imposta di bollo sui c/c emessi dal 28.3.2026 (per le persone fisiche l’imposta rimane fissata a € 34,20).

Fonte: SEAC SPA